retroactivitate de la 01 iulie 2009 si chiar mai devreme…

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 39 se reflecta in modificarile adoptate prin Regulament CCE nr. 839 din 15/09/2009 in sensul ca modifica modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008, astfel, textul integral este redat mai jos:

REGULAMENTUL (CE) NR. 839/2009 AL COMISIEI
din 15 septembrie 2009
de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1126/2008 de adoptare a
anumitor standarde internaţionale de contabilitate în conformitate
cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al
Consiliului în ceea ce priveşte Standardul Internaţional de
Contabilitate IAS 39 (Text cu relevanţă pentru SEE)

COMISIA COMUNITĂŢILOR EUROPENE,
având în vedere Tratatul de instituire a Comunităţii Europene,
având în vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate(1), în special articolul 3 alineatul (1),
întrucât:
(1) Prin Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 al Comisiei(2) s-au adoptat anumite standarde şi interpretări internaţionale existente la 15 octombrie 2008.
(2) La 31 iulie 2008, Consiliul pentru standarde internaţionale de contabilitate (IASB) a publicat un amendament la Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare, intitulat Elemente acoperite eligibile, denumit în continuare “amendamente la IAS 39″. Amendamentele la IAS 39 clarifică aplicarea contabilităţii de acoperire împotriva riscurilor la componenta inflaţiei din instrumentele financiare şi la contractele pe opţiuni atunci când acestea sunt folosite drept instrumente de acoperire împotriva riscurilor.
(3) Consultarea Grupului de experţi tehnici (TEG) din cadrul Grupului consultativ european pentru raportări financiare (EFRAG) confirmă faptul că amendamentele la IAS 39 îndeplinesc criteriile tehnice pentru adoptare stabilite la articolul 3 alineatul (2) din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002. În conformitate cu Decizia 2006/505/CE a Comisiei din 14 iulie 2006 de instituire a Grupului de examinare a avizelor privind standardele contabile în vederea consilierii Comisiei cu privire la obiectivitatea şi neutralitatea avizelor Grupului consultativ european pentru raportări financiare (EFRAG)(3), grupul de examinare a avizelor privind standardele contabile a analizat avizul EFRAG privind adoptarea şi a confirmat Comisiei că acesta este echilibrat şi obiectiv.
(4) Prin urmare, Regulamentul (CE) nr. 1126/2008 trebuie modificat în consecinţă.
(5) Măsurile prevăzute de prezentul regulament sunt conforme cu avizul Comitetului de reglementare contabilă,
ADOPTĂ PREZENTUL REGULAMENT:
___________
(1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
(2) JO L 320, 29.11.2008, p. 1.
(3) JO L 199, 21.7.2006, p. 33.

Articolul 1

În anexa la Regulamentul (CE) nr. 1126/2008, Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare se modifică în conformitate cu anexa la prezentul regulament.

Articolul 2

Societăţile aplică amendamentele la IAS 39, care figurează în anexa la prezentul regulament, cel târziu de la data începerii primului său exerciţiu financiar după data de 30 iunie 2009.

Articolul 3

Prezentul regulament intră în vigoare în a treia zi de la data publicării în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Prezentul regulament este obligatoriu în toate elementele sale şi se aplică direct în toate statele membre.
Adoptat la Bruxelles, 15 septembrie 2009.

Pentru Comisie
Charlie McCREEVY
Membru al Comisiei

ANEXĂ

STANDARDE INTERNAŢIONALE DE CONTABILITATE
──────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────IAS 39 │Elemente acoperite eligibile, amendament la IAS 39 Instrumente financiare: │recunoaştere şi evaluare──────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Reproducerea permisă în Spaţiul Economic European. Toate drepturile existente rezervate în afara SEE, cu excepţia dreptului de reproducere în scopul uzului personal sau în alte scopuri legitime. Informaţii suplimentare se pot obţine de la IASB la adresa: www.iasb.org

Elemente acoperite eligibile (Amendament la IAS 39 Instrumente
financiare: recunoaştere şi evaluare)

În standard, este adăugat punctul 103G.
DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE Ş I TRANZIŢIA
103G O entitate trebuie să aplice punctele AG99BA, AG99E, AG99F, AG110A şi AG110B retroactiv pentru perioadele anuale care încep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date, în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori. Se încurajează aplicarea anterior acestei date. Dacă o entitate aplică Elemente Acoperite Eligibile (Amendament la IAS 39) pentru o perioadă anterioară datei de 1 iulie 2009, entitatea trebuie să prezinte acest fapt.
În anexa A, Ghid de aplicare, se adaugă punctele AG99BA, AG99E, AG99F, AG110A şi AG110B.
Elemente acoperite împotriva riscurilor (punctele 78-84)
Elemente care intră în această categorie (punctele 78-80)
AG99BA O entitate poate desemna toate modificările în fluxurile de trezorerie sau valoarea justă a unui element acoperit într-o relaţie de acoperire împotriva riscurilor. O entitate poate desemna, de asemenea, doar modificări ale fluxurilor de trezorerie sau ale valorii juste a unui element acoperit care se situează peste sau sub un preţ specificat ori peste sau sub nivelul unei alte variabile (un risc unilateral). Valoarea intrinsecă a unui instrument achiziţionat de acoperire sub formă de opţiune (presupunând că are aceeaşi termeni principali ca şi riscul desemnat), şi nu valoarea sa timp, reflectă un risc unilateral într-un element acoperit împotriva riscurilor. De exemplu, o entitate poate desemna caracterul variabil al rezultatelor unui flux viitor de trezorerie care rezultă dintr-o creştere de preţ a unei achiziţii prognozate a unei mărfi. Într-o astfel de situaţie, sunt desemnate doar pierderile fluxurilor de trezorerie care rezultă din creşterea preţului peste nivelul specificat. Riscul acoperit nu include valoarea timp a unei opţiuni cumpărate deoarece valoare timp nu este o componentă a tranzacţiei prognozate care să influenţeze profitul sau pierderea [punctul 86 litera (b)].
Desemnarea elementelor financiare ca elemente acoperite (punctele 81 şi 81A)
AG99E Punctul 81 permite unei entităţi să desemneze altceva decât modificarea întregii valori juste sau caracterul variabil al fluxurilor de trezorerie ale unui instrument financiar. De exemplu:
(a) toate fluxurile de trezorerie ale unui instrument financiar pot fi desemnate pentru modificări ale fluxului de trezorerie sau a valorii juste care pot fi atribuite unor riscuri (însă nu tuturor riscurilor); sau
(b) unele dintre fluxurile de trezorerie (dar nu toate) ale unui instrument financiar pot fi desemnate pentru modificări ale fluxului de trezorerie sau a valorii juste care pot fi atribuite tuturor sau numai anumitor riscuri (de exemplu o “parte” a fluxurilor de trezorerie ale instrumentului financiar poate fi desemnată pentru modificările care pot fi atribuite tuturor sau doar anumitor riscuri).
AG99F Pentru a fi eligibile pentru contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, riscurile şi părţile desemnate trebuie să fie componente separate identificabile ale instrumentului financiar iar modificările fluxurilor de trezorerie sau ale valorii juste ale întregului instrument financiar rezultate din modificările riscurilor şi părţilor desemnate trebuie să poată fi evaluate în mod credibil. De exemplu:
(a) pentru un instrument financiar cu rată fixă, acoperit pentru modificările valorii juste care pot fi atribuite modificărilor ratei dobânzii fără risc sau ratei dobânzii de referinţă, rata fără risc sau de referinţă este considerată în mod normal ca fiind o componentă separată identificabilă a instrumentului financiar şi care poate fi evaluată în mod credibil;
(b) inflaţia nu este identificabilă separat şi nu poate fi evaluată în mod credibil şi desemnată ca risc sau ca parte a unui instrument financiar decât dacă sunt îndeplinite cerinţele de la litera (c);
(c) o cotă de inflaţie specificată prin contract aferentă fluxurilor de trezorerie ale unei obligaţiuni recunoscute legate de inflaţie (presupunând că nu există nicio cerere de contabilizare separată a unui instrument derivat încorporat) poate fi identificată şi evaluată separat în mod credibil atât timp cât alte fluxuri de trezorerie ale instrumentului nu sunt afectate de cota de inflaţie.
Contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor (punctele 85-102)
Evaluarea eficacităţii acoperirii împotriva riscurilor
AG110A Punctul 74 litera (a) permite unei entităţi să separe valoarea intrinsecă şi valoarea timp a unui contract pe opţiuni şi să desemneze ca instrument de acoperire a riscului doar modificarea valorii intrinseci a contractului pe opţiuni. O astfel de desemnare poate rezulta într-o relaţie de acoperire împotriva riscurilor care este foarte eficientă în realizarea compensării modificărilor fluxurilor de trezorerie care pot fi atribuite riscului unilateral acoperit al unei tranzacţii prognozate dacă termenii principali ai tranzacţiei prognozate şi instrumentul de acoperire sunt aceeaşi.
AG110B Dacă o entitate desemnează o opţiune cumpărată per ansamblu ca instrument de acoperire a unui risc unilateral rezultat dintr-o tranzacţie prognozată, relaţia de acoperire împotriva riscurilor nu va fi foarte eficientă. Aceasta pentru că prima plătită pentru opţiune include valoarea timp şi, conform celor menţionate la punctul AG99BA, un risc unilateral desemnat nu include valoarea timp a unei opţiuni. Prin urmare, în această situaţie nu va exista o compensare între fluxurile legate de valoarea timp a primei plătite pe opţiune şi riscul acoperit desemnat.

Scris de: Roxana Aron